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高校增值型内部审计工作研究

时间:2018-01-18 20:56来源:www.shlunwen.org 作者:lgg 点击:
本文是审计论文,本文结合我国高校内部审计制度,以 D 高校基建工作为例,剖析基建内部审计工作存在的问题,提出实行增值型内部审计模式的必要性。
1 绪论
 
1.1 研究背景
随着我国高等教育体制改革的不断深入,高校在日益发展成熟中,规模扩张、自主办学权扩大、结构复杂化、经费来源多样化、经济活动日趋复杂和多样化。面对高校的发展变化,内部审计工作应该上升到一个新的高度。由于我国内部审计起步较晚,高校内部审计还存在许多缺陷,比如内部审计模式落后、审计手段单一、审计职能狭窄等等,一定程度上阻碍了高校的全面发展。教育部在 2015 年 2 月 9 日发布了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》,提出要高度重视高校内部审计工作,切实加强领导组织;强化预算管理审计、内部控制审计、风险防控、经济责任审计,应给予充分重视,并分别给出了指导和要求。充分体现了国家对高校内部审计工作的重视。进一步完善和改革高校内部审计工作须尽快提上日程。内部审计的概念有一个日益更新的过程,而它的职能也在不断丰富扩大,由最初的财务审计到后来的风险导向审计,内部审计已渗透到组织的各个层面,推动着一个组织的发展。美国的内部审计发展较早,发展程度高,它的国际注册内部审计师协会(IIA)把内部审计定义为:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”其中,内部审计的目标为“旨在增加价值和改善组织的运营”,进一步强调了内部审计的使命是为了满足组织的要求。“增加价值”并不是从高校营运过程中直接产生和创造,因为内部审计工作本身是一个独立提供鉴证、咨询服务的活动,内部审计人员在这个过程中根据得到的资料,运用职业判断,对高校的风险管理、内部控制、组织治理的有效性、合理性进行确认和评价,以审计报告或其他形式把审计结论和建议交给管理层,降低风险和损失,改善高校的管理,提高运营效率,从而带来巨大的机会利益。新定义也表明内部审计为组织创造了更多的价值,内部审计发挥了更大的作用,推动了高校的发展。
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1.2 文献综述
内部审计最先产生于欧美发达国家,例如美国、加拿大等,这些国家的内部审计已经形成了系统的、完整的理念与方法,值得我们学习。IIA,全称国际内部审计师协会,成立于 1941 年 9 月,前身是美国内部审计师协会。1996 年,IIA 公布了一份关于内部审计未来发展前景的报告,该报告主要涉及了风险防范、增值服务、组织目标实现等内部审计发展的几个方向。1999 年,IIA 制定了新的内部审计职业准则与定义,对内部审计的本质进行了界定,表明了内部审计的根本是对风险进行预测与防范,对公司治理进行引导,提高组织价值。之后,内部审计经过不断的发展和适应着内外部环境的变化,国外的许多国家,尤其是西方发达国家针对内部审计提出了新的理念并拓宽了内部审计的职能。1999 年,英格兰——威尔士特许会计师协会公布了关于内部审计的报告,该报告强调了开展内部审计工作的重要性,并且着重说明了要将内部审计与风险管理结合。二十世纪八十年代,新公共管理理论在西方被广泛使用,该理论促进了国家对政府的监督与政绩监管工作的开展,绩效审计应运而生。到目前为止,已经有大约 170个国家与地区将政府绩效审计作为国家审计的一项重要审计形式。 挪威审计公署于1996 年最早提出了绩效审计,并率先在挪威政府开始应用这种审计模式。提出了以结果为导向,以审计的服务性为重点,关注服务群众提出的意见以及他们流露出的偏好,以此来衡量并调整审计工作。英国在 20 世纪 90 年代提出了“最佳价值”审计( BestValue Audit) 。“最佳价值”的概念是 1997 年英国工党为赢得大选而提出的政治宣言。“最佳价值”审计是英国地方政府绩效审计的一种,旨在改善地方政府服务质量、保证成本的合理性等。“最佳价值”审计当时应用于改进政府的工作绩效,并经过不断发展,形成了一系列“最佳价值”审计评价指标。包括总体健康状态指标和分类服务指标,用来评价地方政府的业绩,提高服务质量,注重经济性、效果性、效率性。这种审计理念有其优越性,也有弊端,其正面影响主要体现在促进了公共管理的规范、提高了内部审计地位。该审计方式很好的体现了以人为本的理念。
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2 相关概念和理论基础
 
2.1 相关概念
美国著名内部审计学家劳伦斯索耶(在其名著《现代内部审计实务》(中将内部审计定义为:“对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定的标准,是否有效的使用资源,是否正在实现组织的目标1。”这是最初对内部审计较权威的定义,后来经过内部审计的发展,也衍生出许多内部审计新的涵义。目前,公认具有权威性和先进性的是美国国际内部审计协会(IIA)对内部审计的定义,强调了内部审计的增值性以及为实现组织目标的目的。而我国内部审计是指内部审计单位和人员对组织的内部控制是否有效、财务信息是否真实、完整,经营活动是否有效及其效率进行的独立评价活动。属于我国的三大审计类型之一。三大审计类型是根据审计主体进行分类的,分别为国家审计、内部审计和社会审计。内部审计与外部审计的区别为:①独立性不同。内部审计是独立于被审计单位的,但又同时隶属于其所在组织,对审计委员会和高级管理层负责。因此,对于外部审计而言,内部审计是单向独立形式,并非双向。②审计目标不同。外部审计如注册会计师关注的是被审计单位财务报表的真实性、公允性、合规性,并对此发表独立意见;而内部审计是被审计单位的一个职能部门,主要是对被审计单位的组织治理、风险管理和内部控制的充分性和有效性发表意见和建议。③审计标准不同。外部审计依据的是会计法律法规和会计准则,内部审计是在遵循国家审计法规规定的前提下,根据公认的审计程序和方法进行审计。综上所述,内部审计的涵义随着内部审计的发展而不断完善,其职能也在不断扩大,从最初的财务审计向帮助实现组织目标的增值型审计转变。内部审计作为三大审计类型,在独立性、审计目标和审计标准上区别于外部审计。对一个组织来说,内部审计发挥着不可替代的作用,为实现组织目标、增加价值而服务。我国的内部审计相对于欧美发达国家来说,发展较为滞后,对内部审计理论的研究和内部审计在各个组织的应用以及受重视的程度仍待提高。
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2.2 理论基础
风险管理是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理科学,是在一个组织里一定有风险的情况下,把风险带来的不良影响和风险发生的概率降到最低的过程。风险管理包括了对风险的识别、评估、应变策略等,是一个企业里必不可少的管理活动,保护了企业的资源资产,推动了其健康发展,并促进实现组织目标。风险管理理论起源于美国的二十世纪 30 年代,当时遭遇经济危机,将近一半的银行破产,经济状况异常严峻。美国的许多企业为了应对危机,在企业内部设立了保险管理部门,对企业项目进行保障,这是最初的风险管理应用。风险管理一般分为以下几步:首先对企业存在的风险进行识别,了解存在哪些风险、导致风险的原因是什么;可采用标准调查表法、流程图分析法、现场观察法来进行。二是进行风险评估,主要评价不同项目风险的大小和风险发生的几率,可用概率分布和层次分析法。三是考虑运用何种对策对付风险,对策有风险避免、风险减少、风险转移、风险保留;四是风险监控,对风险管理策略是否有效进行评估,并识别新的风险;采用效益比值法、损益分界点法等。风险管理的目标分为损前目标和损后目标。损前目标是为了避免和预防潜在风险的发生,而采取的措施。包括制定保险计划、开展防损技术等。在风险发生前进行预防控制有利于消除人们对潜在损失的心理焦虑,防范于未然。损后目标指在风险发生造成损失后,努力降低不良影响、恢复到损前状态,保障企业的正常运营。两者结合起来构成了系统、完善的风险管理目标。
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3 高校实现增值型内部审计的必要性 ..... 17
3.1 促进高校治理结构的完善..... 17
3.2 评价、改善高校内部控制,降低运行风险 ..... 17
3.3 适应高校经费来源多元化、财务状况日益复杂的需要 ......... 18
3.4 高校所处宏观环境及服务型组织目标的必然需求 ...... 18
3.5 对于内部审计自身价值的体现........ 18
4 D 高校基建内部审计现状 ....... 21(责任编辑:charlie)


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