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公共治理环境下A税务局内部审计问题及发展对策研究

发布时间:2018-01-18 20:56 论文编辑:lgg 所属栏目:审计论文 关键词: 审计论文公共治理内部审计问题及对策

本文是审计论文,本文旨在通过研究公共治理环境下A税务局如何发展内部审计,充实内部审计研究视角,完善行政机关内部审计理论,为行政机关有效开展内部审计,适应公共治理提供参考借

1 绪论
 
1.1 研究背景及意义
从世界银行“治理危机”概念首次提出,截至今日,公共治理研究取得了不少突破性的成绩。围绕公共治理,全球多个国家进行了政府改革,从传统的统治至管理,再至治理,从一元单向治理向多元交互共治,实践中关于公共治理已累计了的较多经验。我国对于公共治理的理论研究成果已较多,从概念到实际运用都有涉足。实践中,2004年,我国执政党提出了转变管理方式,加强党的领导,政府承担主要的管理职责,积极引入第三方协助参与管理。随后党的十六届六中全会,十七大报告,十七大报告,对多元管理格局的概念又进一步做了阐述;至2013年,十八届三中全会提出了更高目标,明确要改进政府治理能力,建立完善国家治理体系。税收是财政收入的主要来源,一方面决定了国家的财政支出能力,另一方面对国家企业、个人的财富创造影响重大。税收工作的好坏,对国家治理体系建设颇具影响。为提高税收工作的效率和质量,税务部门的治理能力建设迫在眉睫。2015年,税收征管体制改革方案提出,税收是国家治理的重要基础,必须建立现代税收征管体制,提高税收治理能力,服务国家发展大局。建国以来,我国的税制财政管理体制经历了数次改革。从税收征管制度,到税种税制,以及税务部门的管理体制等都顺应时代的发展,发生了重大的变化。但不变的主题,是服务经济,服务社会,服务国家。近年来,国家税务总局对外年年推进“便民办税春风行动”,对内各种专项督查,执法督察,纪律检查不断加强内部管理,可以说,税务部门一直在改善治理的道路上前行。但,英国脱欧,美国欲施行贸易保护主义,我国一带一路欲兴陆上贸易……国际间的经济形势不断发生新的变化;大数据、人工智能等科技不断引发新的经济模式;传统行业新兴行业的交替等等,世界局势变化太快,税务部门也必须加速适应环境,保证良好的治理。
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1.2 文献综述
IIA对内部审计的职能初始定位即体现了其对组织的内部审计治理作用,1999年治理一词更是被IIA单独明确提出,2002年把内部审计列为治理四大主体之一,2006年颁布的指引提到,内部审计通过评价,提出建议措施这两方面发挥作用,改善组织结构,实现治理。中国内部审计准则(2014版)修改了内部审计的目标,强调了价值增值和完善治理。IIA的指引指南,以及我国的准则反应了舆论主题对内部审计的治理表现的认知。Irma Kova (2011)论证了内部审计是改进公共治理的有力工具。证监会2014年通过内部控制问卷调查以及实地调研,从治理机制互动的视角,直接检验了内部审计对组织具有重要的价值增值作用。赵亚楠(2016)、 裴英竹(2016)介绍、研究了内部审计在高校治理中的地位作用。鲍圣婴(2016)对国家审计、注册会计师审计与内部审计的治理定位与协作做了详细研究。Goodwin and Seow (2002) 的研究发现,内部审计能够识别控制缺陷,以及防范欺诈与舞弊。Ege(2015)提出内部审计能够抑制管理层的不当行为。时现(2003)提出内部审计能够加强对高层的监督;还可以通过帮助组织预防和减少损失,优化组织价值链各环节以及环节间的协调成本,最终实现价值增值。唐耀东(2015)年提出内部审计治理效能的表现形式包括有效履职能力,风险防控能力,行政运行成本能力。Bookal(2002)认为,内部审计实现治理主要是通过对风险管理和内部控制进行评价。Hermanson,Rittenberg(2003)、Corama et al (2008)、Lin(2011)、刘正军(2006)、袁章军(2014)也表达了类似的观点。王光远,瞿曲(2006)认为,内部审计主要通过风险监控和控制确认,帮助审计委员会履责,帮助管理层履责,以及协助外部审计人员实现治理。Bailey等(2006)指出,内部审计发展趋势是形成以风险为中心的一种机制,其工作重点是对组织整体风险进行分析评价,对组织治理承担更大的职责。Singer (2009)认为内部审计通过对组织的运营评价,进而改进治理机构和过程,优化组织目标,服务于风险管理,对管理层的履职进行鉴证与咨询,达到为广大的利益相关者服务的目标。Philna Coetzee(2016)也研究了内部审计在风险管理方面的贡献。王兵和刘力云(2015 )提出内部审计已不再是传统的“监督和评价”,而是“确认和咨询”,其领域进行了扩张延伸,对于整个组织的价值增值作用也应运而生。Murray and Cutt(2000)提出政府部门的内部审计实际上是对其履行受托责任的验证。Kluvers(2003)也提出了类似概念。Bahman Banimahd (2013)也提出政府部门内部审计主要目的是为监督政府行为。降低政府工作成本,提高政府工作效率,防范官员腐败。秦荣生(2000)研究了审计与权力控制的关系,也提出了类似概念。认为政府部门的内部审计缘起政府问责制,目的在于促使政府部门履职。杨桂花(2011)研究则认为内部审计通过监督制约健全了政府问责制。黄溶冰(2015)也认为有效的内部审计是公共治理的基础。
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2 相关理论
 
2.1 公共治理理论
20世纪后期,伴随政府机构日益庞大的组织结构,行政效率与服务水平反呈现下降情形,政府支出不断扩大,收入增长有限,财政入不敷支;贫富差距扩大,少数人拥有绝大多数的财富;失业比例提高,就业困难;市场反垄断的声音此起彼伏……单靠政府的计划经济,市场的自由竞争已无法解决出现的新问题,为降低政府运营成本,改进政府效率,最大程度维护公共利益,实现社会公平正义,公共治理应运而生。综观国内外文献,对公共治理概念的解读大致分为四个方面:(一)政治学范畴解读,比如俞可平对治理的理解是在通过国家机器这一强权工具实现秩序的维护,满足民众的需要;(二)行政学领域解读,比如顾建光认为良治是通过利益各方通过互动协商,最终促进公共政策形成一致;(三)公共管理方向解读,比如梅里安、陈振明的解读则带有浓重的新公共管理色彩;(四)技术操作层面的解读,比如杨雪冬认为对治理的理解应分两个领域解读,即技术层面和公民社会发展层面。根据对治理的理解及研究不同,最后又形成了治理的不同的形态和用法:罗茨为代表的治理六形态学说,斯托克为代表的治理五论点,克斯伯根和瓦尔登为代表的治理九用法。解读虽多,但总体而言,公共治理理论大致确定了三项共识:主张分权合作,由更多主体参与社会公共管理,国家和政府部门不再是绝对唯一管理方;理性地认识到市场的作用,自由的市场竞争与政府的计划经济适度地结合更有助于资源更好配置;行政理念的转变,从统治走向服务。公共治理更强调政策制定更多征求民众的意见,行政管理更强调是为民众服务,而不是凌驾于民众进行管理。公共治理早期的研究,局限于区域范围,国家范围,面相对较窄,且重在案例研究。经过长期发展,其研究范围进行了扩大,研究内容也更为丰富。治理已成全球性话题,研究甚至以某一区域板块,以全球为对象。内容不仅包括治理模式的比较研究,还包括各个分支方向的细分研究。现阶段,概括而言,其研究大致集中在两个方向:一是治理模式,二是治理绩效评价。
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2.2 公共受托责任理论
学术界广泛认可,内部审计的缘起与发展源自于受托责任思想的推动。杨时展先生即有审计因于受托责任而发生、发展的经典一语。受托责任的概念并非一层不变,随时间的演变而不断增加新的内容。研究者们不仅从会计审计领域进行研究,更引入了心理学理论、组织理论、社会学理论、战略管理理论、行为决策理论等,形成了比较有代表性的四种观念:控制观(Romzek and Dubnick,1987;Romzek,2000)、报告观(FASB, 1980; NCGA, 1982; GASB,1984; Yuji Ijiri,1983; Patton, 1992)、理性观(Gray,1984; Gray and Jenkins, 1986; Gray and Jenkins, 1993)和战略观(Kearns, 1992; 1994)。控制观强调信息的提供是本质所在,理性观意在本质探索,寻找行为的“动机”,战略观通过三个维度把公共受托责任和战略管理整合,促使受托方更积极作为。本文关注的是公共受托责任。公共受托责任源于公共权力,随着公民意识的觉醒,其必然得到更多重视,更大发展。公众赋予政府部门、公务人员行使管理国家事务的权利,公众希望权利是用在增进全民福祉,希望随时了解政府行政的结果,希望能对错误的执政行为及时纠正。在此,公共受托责任的目的是一方面防止权力的滥用,一方面是确保行政效率效果。民众的约束体现在市民的选举权、民间组织的活动、民众舆论等;内部约束体现在监督机构如审计局,纪委等机构的运作。
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3 A 税务局内部审计现状及存在问题...........17
3.1 A 税务局简介..........17