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重大投资决策专项审计信息系统研究

发布时间:2018-01-18 20:56 论文编辑:lgg 所属栏目:审计论文 关键词: 审计论文专项审计信息系统重大投资决策

本文是审计论文,通过大量阅读国内外有关专项审计和重大投资决策的研究文献,深入了解专项审计和投资决策审计,并结合的实际,确定了笔者的研究方向与研究路线。

1 绪论
 
1.1 论文选题的意义
专项审计调查作为一种具备中国特色的国家审计活动,广泛运用于我国审计实践中,对我国的宏观控制发挥着建设性的作用,对财政经济体制、机制方面有着特有的推动作用。中华人民共和国审计署于1983年成立,于1984年末至1985年初审计署第一次针对经济特区的中外合资企业进行的专项审计调查的试点项目,经过这次试点发现专项审计调查相对于一些有正对性的审计项目的优势有所体现,专项审计调查也是孕育于这一次的试点项目。专项审计调查的审计监督的作用在推进宏观决策方面得到了充分的发挥。现今是国有企业改制的重要时期,涉及到改革体制的深层次的社会和经济发展工作中的许多问题,不能简单的以对错进行评论和对待处理。采用之前一般的审计方式恐难适应,也不好把握对这类问题的定性,因而采用专项审计调查的方法。专项审计调查是为了帮助领导决策同时对政策法规的完善提供帮助,并且能够有效的反映经济生活中存在的合理但是并不合法的事情。在宏观层次上分析揭露的问题在体制和机制上的原因,从而更有效的帮助领导者进行科学合理的决策和进一步完善政策法规。专项审计调查能够深刻的反映在经济生活中的突出问题。审计与专项审计调查各有千秋。审计主要是体现在微观层面上,旨在“摸清家底”进而揭露问题,从而达到促进各企业单位自身加强管理的目的,更加适用于项目和单位。而专项审计调查主要体现在宏观层面上,调查的对象主要是社会经济活动中反映的“热点”、“难点”问题。这些问题所涉及的范围比较广泛并且是广大人民群众密切关注的问题,旨在为领导层决策提供帮助,同时反映经济生活中的突出问题。企业的投资决策活动是企业投资决策审计的前提,是投资决策审计的重要意义所在,重大投资决策审计就是对企业的投资活动以及企业投资活动所存在的风险进行审计,最终让企业规避风险减少资金损失。随着市场经济发展趋势,企业实现自主经营以及企业法人能够自主对财产进行支配的权利的出现,再加上投资与经营朝着多元化和竞争性的方向发展,这类属于经营决策领域的投资活动和风险必然会存在,且日趋增多。随着企业所有权与经营权得分离,经营者在受托责任的驱使下希望能够在避免失误的情况下获得更多的利益,因此投资决策审计就有了其存在的重要意义。
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1.2 国内外研究现状
MBA 智度百科将投资决策审计定义为以长期投资决策为内容的审计,并且认为内部审计开展投资决策审计,不仅有利于提高投资管理的效率,而且也提高了投资审批的可靠性[1]。投资决策审计最早出现在 20 世纪 90 年代,建守强(2004)认为投资决策审计要从投资的眼前效益和长久效益进行分析,分析被投资企业是否符合国家产业政策,企业经营状况和发展趋势[1]。夏英在 2013 年指出投资决策审计主要审查投资项目是否严格按照规定的程序审批、是否符合地方社会经济发展需求、是否按照可行性研究和项目评估的结论进行操作、是否建立了决策责任制[7]。黄均田(2014)说明投资决策审计紧紧围绕“反腐”、“改革”、“发展”三大主线,通过重点审查未进行招投标、转包及违规分包、不按设计施工、虚假设计变更等问题,有力地规范了建设项目的管理,挽回了大量的国有资金,促进了国家各项政策措施的落实和机制体制的完善[10]。赖天厚和毛冲(1995)认为投资决策审计是一种在某项目投资方案实施之前,对该项目投资的经济效果及结论及其测算过程进行经济监督行为。它与工程招标、签约行为和工程预算方案审计等,完整的构成项目投资效益事前审计环节[11]。1996 年,宇宙风认为企业投资决策审计是指投资项目在投资决策过程中对该投资项目的经济性、可靠性和可行性进行的审计活动,是企业监控体系中重要的环节,是一种事前审计,属于经营决策审计的范畴,他不是指对决策程序本身的适当性的审计[12]。刘玉贤,金中喜,柳德权,孟宪义(2000)认为,企业投资决策审计是指投资项目所产生的经济效益、社会效益的审计[13]。唐建新(2003)认为针对项目投资决策进行审计的重点在于审查内部控制制度的完善与否、决策程序规范与否,审查决策程序是不是符合项目的建设要求等[16]。王靖芳(2005)提出企业对企业固定资产项目投资决策的审计应当从市场调查与预测、原材料的供应、建设地点的选择、工艺技术设备及拟建设项目的外部条件这 5 个方面进行入手进行审计,同时还要注意项目的建设标准、项目资金保证与筹措方式以及对于项目建设产生的废渣、废水和噪音的处理是否满足要求等方面出发进行审计[17]。胡帅(2008)提出建设项目投资决策审计主要是评价建设项目的必要性、技术的可行性和经济的合规性与预期收益的可实现性[21]。陈翠玲,吴鹏(2015)提出在对大型建设工程项目的投资决策进行审计中应当重视投资决策的审查,通过对可行性报告的编制的规范性和完整性的审查来确定信息的可靠性、权利寻租、技术经济评估的时候出现大的偏差,给企业造成损失[22]。
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2 相关概念与理论
 
2.1 专项审计调查
在上世纪八九十年代,我国审计机关为了解决改革中发现的问题和矛盾,为服务改革以及给国家宏观决策提供真实可信的数据分析以及建议,对专项审计调查实行了若干探索性的工作,为专项审计调查的概念做出几种定义。第一种界定是在 2001 年8 月 1 日中华人民共和国审计署令第 3 号颁布实施的《审计机关专项审计调查准则》第二条对专项审计调查的定义为:“审计机关主要通过审计的方法对与国家财政相关或者本级人民政府交办的特定事项,向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动”[49]。这一界定着重指出了专项审计调查是由国家审计机关开展进行的,主要审计的内容应当对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项或者是本级人民政府指定交代的特定的事项,向有关地方、部门、单位进行的调查。第二种界定是指“审计机关为了某种特殊目的对特定的项目所进行的特别审计,一般是指临时突击性的,不会受到年度的限制[53]”。这一界定只是对专项审计调查作了一个概念上的界定,对于专项审计调查的具体内容和范围并没有做出说明。第三种界定是在审计大词典中的定义如下:“对被审计单位中某一特定事项所进行的审计,审计范围视特定事项的内容而定,基本上有三种类型:一是对社会上某一经济不良倾向的审计事项;二是对某一行业或者某一部门的某一个问题的审计事项;三是对某一个单位某个突出转台的审计事项[53]”这一界定侧重于对专项设计调查的内容领域和范围的界定。从国家层面来看,2011 年 1 月 1 日实施的《中华人民共和国国家审计准则》则将其定义为"审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行专项审计调查[54]"。这一界定强调了审计机关开展专项审计调查必须要有《宪法》以及《审计法》所规定的职权,并且是以预算管理、国资(国有资产)管理使用等事项相关的内容为主要的调查事项。
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2.2 重大投资决策审计
中国的工业部门、事业单位和企业,每一年都会进行大量固定资产的投资。虽然这些固定资产的投资是为了经济能够进一步发展,但是由于不正之风的影响加之部分企事业单位和工业部门在进行这些投资之前没有经过严格的审查,这类型的投资决策失误而导致企业资金损失的情形时有发生。 很多企业和事业单位,在没有对市场及投资环境和其配套条件进行分析的情况下就盲目地进行扩大基建和引进设备,最终导致设备被闲置、厂房空置,造成资源没有得到合理的运用,而给国家资源和经济造成了十分严重的损失。开展投资决策审计能够合理充分地使用投资资金,防止决策失误,降低上述的这类投资损失,从而使投资损失降低和减少资源的浪费。一项重大的投资项目的资源来源主要有来自国家的拨款、向银行贷款以及自有资金和引进外资这几种方式。在国有企业中,任何一项重大的投资项目必须要经过国家计委或是地方计委的审查及批准之后方能进行投资,以此来增加投资的效益和控制投资的方向。银行为了保障其贷款的安全性,会对投资项目进行审核。因此投资项目还必须接受银行的审查之后,方能得到银行的贷款进行项目的投资。但是由于人力和时间的限制导致了上诉的审查和监督存在了非常大的局限性,因此进行重大投资决策审计防止国有资产的损失就很有必要性。为了从宏观上掌控和调节国民经济的发展,进行投资决策审计是一个重要的举措。当今阶段是我国经济建设十分重要的阶段,每一年都有非常多的固定资产投资,为了使这些投资资金得到有效的利用并且保证投资结构的合理性。因此从宏观层面出发,这些重大投资项目是否满足国家社会主义经济的发展要求,是否具备客观条件,技术经济可行与否等,都应该经过审计机关严格的审查。从微观层面出发,企业扩建改建、投资项目的更新改造是不是符合国家及企业发展规划的要求,投资项目在最终是否达到了较好的经济收益这些也是审计机关应该进行审查的内容。