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mba论文:“营改增”对施工企业流程优化的影响研究

时间:2018-04-06 21:58来源:www.shlunwen.org 作者:lgg 点击:
本文是一篇mba论文,MBA论文、市场营销、财务管理、法律管理、企业管理、运营管理、会计管理、等多方面的涉及,是MBA研究工作的记录和总结。
本文是一篇mba论文,MBA论文、市场营销、财务管理、法律管理、企业管理、运营管理、会计管理、等多方面的涉及,是MBA研究工作的记录和总结。撰写MBA论文旨在通过对各种案例的研究分析,不断总结MBA方面的经验教训,得以及时发现并弥补现有MBA中存在的漏洞和不足,使MBA得以扩充和完善,同时也有助于推进MBA的改革,推进MBA进程,并对社会进步、经济发展的产生重大影响。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇mba论文,供大家参考。
 
第一章绪论
 
一、研究背景及意义
“营改增”,顾名思义,就是将营业税改为增值税,是国家根据经济环境的变化适时对税收制度的一种调整,把以前征收营业税的应税项目改征增值税。增值税与营业税相比具有很多优点,如可以减少重复征税,通过增值税发票将不同企业链接起来,规范增值税链条中企业的经营行为等。所以营改增政策的实施,不论对于微观企业,还是对于国家整体的经济发展都是有重大意义的,这也是我国经济发展的必然结果。我国是从 1979 年开始采用增值税的,采用的增值税类型是生产型增值税,仅在部分货物实行。2008 年增值税进行了的改革,实现了从生产型向消费型的转变,即购进固定资产可以抵扣增值税。改革的目的是为了适应经济的发展,扩大固定资产投资规模,促进经济增长。2011 年底我国拉开了“营改增”的序幕,进一步改革增值税制度。2011 年 11 月 16 日,财政部及国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》,这一文件的发布,意味着营改增政策正式拉开帷幕。该政策首先在上海市试点,从 2012 年 1 月 1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年 8 月 1 日起 2013 年底,国务院又将试点范围扩大至 10 省市,包括北京、浙江、江苏等省市。2013 年 8 月 1 日,“营改增”范围进一步扩大,许多省份争相试点,2014 年 1 月 1 日起,铁路运输企业和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014 年 6 月 1 日起,电信业实施营改增试点,并且实行差异化税率,基础电信服务和增值电信服务分别适用 11%和 6%的税率。2013 年在国务院常务会议上要求建筑、铁路、电信营改增,但是 2014 年铁路、电信营改增了,而把建筑施工行业推迟执行。2015 年建筑业和房地产业由于执行难度较大,喊了一年狼来了,未能执行。2016 年 3 月份的人大会议上,李克强总理宣布从 2016 年 5 月 1 日起所有行业执行营改增。施工企业将全面纳入“营改增”的轨道。针对“营改增”对施工企业的影响,诸多专家、学者做了大量的研究,得出的观点、意见不是很统一,大多数学者和实务人员认为“营改增”政策在我国目前实际情况下,执行起来并不能给企业减负,原因是理想的政策遇到了不理想的经营环境。如砂石料问题、挂靠问题、资质共享问题等。施工企业真正需要研究的不仅仅是抵扣多少问题,纳税多少问题,而是增值税的特点给施工企业经营模式带来的冲击。比如要深入研究如何改变施工企业的传统管理思维,改变传统经营模式,优化业务流程,以适应增值税体系。
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二、国内外研究现状
增值税是 1954 年由法国率先提出的,其诞生也不过花甲余年,由于其优越性,一经诞生,在国外基本上就全面实行。由于国外大多数没有“营改增”这一过程,所以国外鲜有学者对其进行研究。只有部分学者研究了增值税的特点和其他方面问题。John Kay 提出,增值税的特点是一个纳税人应纳的销项税额是另一个纳税人可以用以抵扣的进项税额,环环相扣的特点可以实现税负公平并促使企业规范经营。Carbonnier 研究了增值税制度在法国的改革进程,并根据实例测算了税负在购销双方之间的分配问题,提出税收负担的差异化问题。[2]Keen M and Lockwood 通过数据研究了不同国家执行增值税的效果,认为许多国家在执行增值税后财政收入大幅增加,增值税的积极效应明显。[3]Michael Keen 和 Ben Lockwood(2010)通过收集 143 个国家的增值税征管情况,分析了这些国家在执行增值税后国家财政收入的变化,同时研究了增值税率的国家间差异及不同税率对增值税征收的影响。根据研究结果,提出了实施增值税会优化国家的税制结构,给国家带来积极的财政影响。[4]综上所述,虽然国外鲜有从营业税改为增值税的情况,但是从国外学者对增值税的研究论述中可以看出,认为增值税有积极效应,主张国家层面执行增值税的观点是主流。
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第二章 “营改增”对施工企业的影响
 
一、营业税与增值税对比
一个国家采用什么样的税收制度,从根本上来讲应该是由其政治经济情况来决定的。税收并不是越多越好,也不是越少越好。合理的税收应该是既能满足国家行使各项职能的需要,又同时能最大限度降低企业的税负,激发企业的活力。我国之所以在近几年将“营改增”提上了改革日程,很大原因是因为我国的经济快速发展,现行税制一定程度上与经济发展不相符合。尽管在税制设计上,理论上营业税增值税互相补充互相排斥,但在实际运行中,增值税是对流转过程中的增值额征税,营业税则是对营业额全额征税,施工企业经常存在着被重复征税的现象,“营改增”的一个重要目的就是完善税制,为企业减负,激发企业的活力。在 2011 年经过国务院的批准,一个改革方案——《营业税改征增值税试点方案》,由财政部还有国家税务总局联合发布。按照该方案的意见,建筑业在“营改增”后将适用 11%的税率。而“营改增”之前建筑业适用的是 3%的营业税率。看上去税率提高了,但建筑施工企业 “营改增”后就可以进行增值税的购进抵扣,所以可以起到对施工企业的减税作用。特举例说明,假设 A 企业为大中型建筑施工企业,在其工程结算成本中各成本以实际情况为依据估计所占的比例如下,原材料约占55%(其中水泥约45%,钢铁 40%,其他材料如砖类沙石等共约占 15%),人工成本大约能占到 30%,机械费用 5%,其他费用占比总和大概 10%,假设其在一个会计年度内完成的营业收入为 11100 万元,对应的成本 9990 万元(收入和成本均含增值税)。这样在“营改增”之前 A 企业应按建筑业 3%的税率全额缴纳营业税 11100 万×3%=333 万“营改增”后,A 企业按 11%的税率缴纳增值税,由于人工成本不能抵扣进项税额,所以能够抵扣的进项税为 9990 万×(55%+5%)÷(1+17%)×17%≈870.92万,A 企业该会计年度销项税额为 11100 万÷(1+11%)×11%=1100 万,所以“营改增”后 A 企业应缴纳的增值税为 1100 万-870.92 万=229.08 万,减负效果为(333万-229.08 万)÷333 万≈31.21%,减负效果比较明显。
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二、“营改增”对施工企业的消极影响
 
(一)票据难索取,进项税难抵扣
中国建设会计学会挑选了 66 家建筑企业进行了理论测算和实际测算。理论测算是根据企业全年采购物资及劳务情况,假设均能取得合规的增值税专用发票。实际测算过程是企业的实际经营过程中,有哪些企业不能给施工企业提供专票,或者仅仅提供小规模的 3%专用发票。经过两种测算,得到的结果令人震惊,测算结果是“营改增”政策推行后,若按国务院规定的有关文件对建筑业采用11%的税率,那么实际执行后,施工企业的平均税负率将比营业税制下提高两个百分点。个别项目将达到 8%甚至 9%。就建筑企业整体而言,施工企业执行营改增后的税负理论上要减轻 83%,就目前施工企业面临的实际经营环境来说,实际税负要平均增加 93%。理论与实际情况差距较大。中国建筑会计学会又在上述 66 家企业中挑选了更具代表性的 24 家企业,得到的结论如出一辙。造成这种情况的原因是由多方面因素导致的。主要原因是由于我国施工企业的经营特点及整个企业的经营模式的特点。建筑施工企业经营的特点是产品固定,人员流动,一旦中标一个项目,马上组建项目部,项目部到异地施工,一般不会在机构所在地挑选供应商。大宗材料等的采购一般都项目部在施工现场所在地自行采购,选取离施工地点近的供应商,供应商的身份五花八门,大多数是当地居民,一部分为小规模纳税人,还有其他一些身份。小规模纳税人用采用简易的征收率,执行 3%的征收率,他们可以自行开具普通发票,但是不能开具增值税专用发票,如果需要增值税发票,应当由税务机关代开,经营中则会多一道代开的程序。部分纳税人甚至宁愿不做这笔业务,也不愿意去代开。对于个人而言,只能由税务机关代开普通发票,不能代开专用发票。这种现实中的经营环境导致了施工企业专用发票的取得难度很大。根据目前建筑施工行业工程成本构成的一般情况,主要材料费一般占到工程总造价的的 60%-70%,在材料费中,假设 70%的物资采购成本发票可以取得对方自行开具的增值税专用发票,(对施工企业而言,这个比例已经很高了),这种发票能抵扣 17%进项税;全部采购成本中有 1%是运输费用,能抵扣 11%的进项税;有 25%的费用是小规模纳税人去税务局代开的发票,能抵扣 3%的进项税;剩余 4%是采购及保管费用,若不能取得专用发票,也就不能抵扣进项税;若索取专用发票,对方作为仓储业,可以选择 3%的简易征收,施工企业也只能抵扣 3%。按建筑施工企业最近几年的生产经营情况,每年所购生产用的固定资产(机械设备、运输工具)约占总造价的 2%。(责任编辑:gufeng)


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