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独立董事本地任职与企业内部控制质量的会计实证研究

发布时间:2018-10-17 19:26 论文编辑:lgg 所属栏目:会计毕业论文 关键词: 独立董事本地任职内部控制

本文是一篇会计毕业论文,会计专业领域涉及面广:鉴证,审计,税收,公司会计,管理会计,财务管理,破产清算,法务会计,预算制定,商业咨询等等都是会计专业将要涉及的领域。

本文是一篇会计毕业论文,会计专业领域涉及面广:鉴证,审计,税收,公司会计,管理会计,财务管理,破产清算,法务会计,预算制定,商业咨询等等都是会计专业将要涉及的领域。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇会计毕业论文,供大家参考。
 
1 引言
 
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
自 2001 年美国最大的能源公司——安然公司申请破产保护开始,安然、世通、银广夏等多家大型上市公司陆续爆发财务丑闻,财务舞弊案无疑彻底打击了投资者对资本市场、公众对会计师行业的信心。在随后的调查中发现,70%的公司破产源于内部控制的失败。为了重拾投资性信任、建立有序的市场环境,美国国会用最快速度颁布实施了《2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案》,也称为《萨班斯·奥克斯利法案》。萨班斯·奥克斯利法案将财务报告的内部控制作为重点关注的具体内容,一方面要求上市公司的高层管理人员报告公司对财务报告的内部控制,另一方面要求外部审计师审核管理层报告的准确性。上述事件又一次将建立内部控制有效性推到新的公司治理地位,内部控制制度迅速成为企业进入资本市场的“通行证”。21 世纪初期,我国也一样存在重大的内部控制缺陷问题,许多企业管理松弛、营私舞弊问题突出,经济健康发展的需求迫切呼唤建立统一的评价标准、建立完善的内部控制制度。“有控则强、失控则弱、无控则乱”,2006 年 7 月 15 日,企业内部控制标准委员会成立,来自全国的 86 名部委领导、行业代表、专家学者投身其中,组成内部控制咨询委员会。内部控制咨询委员会在之后的几年时间内围绕内部控制的各个方面,展开了一系列的科研课题研究。同年,上海证券交易所、深圳证券交易所先后发布了有关上市公司内部控制规范的相关征求意见稿并出台《上市公司内部控制指引》,这一系列举措为我国内部控制制度体系的正式形成提供了丰富的理论和技术支持。2008 年 6 月 28 日,我国首部《企业内部控制基本规范》在五部委的联合推动下正式发布。在此基础上,2010 年 4 月 26 日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会(五部委)再次联合发布了《企业内部控制配套指引》,于 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司配套实施,自 2012年 1 月 1 日起扩大到上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。根据实施情况,再确定在中小板和创业板施行的具体日期。《企业内部控制配套指引》包含评价、审计和 18 项应用指引,与 2008 年发布的《企业内部控制基本规范》形成了完整统一的内部控制评价标准,建成了我国企业内部控制规范体系。这一体系在借鉴采纳国际先进经验的基础上,结合我国企业的现实状况,形成的符合我国国情的规范体系,也为独立董事在企业内部控制实施过程中如何更有效的发挥监督咨询作用提供了目标和方向。
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1.2 研究思路与方法
 
1.2.1 研究思路
本文的研究思路是,首先,对独立董事职能和独立董事对企业内部控制质量的影响的相关文献进行了整理和分析,综述了有关独立董事地域特征的相关研究,在总结前人研究的基础上,确立本文的研究主题。对研究主体的进一步研究中发现对于独立董事与内部控制相关问题在我国的研究明显不足,在内部控制质量的研究上比较分散,缺乏持续、集中和深入的研究,对内部控制整体质量研究也相对较少。而从独立董事的地域特征方面进行研究,无论是国内还是国外都还是一个新兴话题,从本地任职角度对独立董事的地理临近优势与企业内部控制质量的关系进行检验的研究尚不多见。其次,本文通过资源依赖理论、委托代理理论、声誉理论以及社会资本理论简要分析了独立董事本地任职对企业内部控制质量的影响过程,理论分析表明独立董事本地任职对内部控制质量可以产生积极的促进作用。紧接着,本文在已有研究的基础上,选择一个新的思路展开分析,选取2012-2015 年我国 A 股上市公司的本地独立董事相关数据与内部控制指数进行实证分析,检验独立董事本地任职对内部控制质量的影响。然后进一步分析研究了独立董事本地任职对企业内部控制质量的影响受到哪些因素制约,包括企业的股权制衡度以及企业的产权性质。稳健性检验的依据是:迪博(DIB)内部控制与风险管理数据库包括两种评价指数,一种是以内部控制五要素为基础搭建的内部控制信息披露指数库,另一种是内部控制目标指数库,目标指数库是以内部控制目标实现程度作为衡量依据。两种评价指数角度不同,但都能很好的代表上市公司的内部控制质量,因此,本文将内部控制指数库中的内部控制信息披露指数作为替代变量,对文章的实证结果进行相应的稳健性检验。
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2 文献回顾
 
2.1 关于独立董事职能作用的研究
2.1.1 监督职能
具有财务知识背景的独立董事更有利于其监督职能的发挥。Xie 等(2003)和 Bedard(2004)对独立董事的职业背景展开研究,结果显示拥有财务背景的独立董事在抑制管理层的应计盈余管理方面具有积极的正面效应。同时,在审计委员会中若存在财务知识背景的独立董事,则正向作用会表现的更为明显。当有财务背景的独立董事在公司的审计委员会中任职时,公司财务报告中的会计信息质量更高,可靠性更强(Bryan,2004);Abbott(2004)的研究结论也证明了上述观点,当审计委员会汇总有一位或一位以上的具有财务背景的独立董事时,财务报告被重报的概率大大缩小,进一步的研究发现,独立董事的职业背景对独立董事本人的监督绩效的作用效果一样。国内的专家学者的研究结果同样证明了具有财务知识背景的独立董事其监督职能的发挥效果更显著,研究结果发现具有财务背景的独立董事对公司的会计盈余质量、会计信息质量、会计稳健性都具有明显的促进作用(王平心等,2006;陈亮,2007;赵德武,2008)。具有管理经验的独立董事更有利于其监督职能的发挥。Fama(1983)通过对具有管理经验独立董事在公司董事会决策上如何有效发挥其监督职能的研究,发现独立董事监督作用是提高公司经营业绩的主要途径,对于拥有丰富管理经验的独立董事来说,理解和监督管理层的决策更为得心应手,实证研究的结果验证了理论观点,具有管理经验的独立董事所在的公司业绩更优、代理成本更低(Brown、Maloney,1999)。Brickly 和 James(1987)、Johnson(1996)的研究结果同样验证了上述观点,具有丰富管理经验、市场运作知识的独立董事在为公司搭建战略框架、为公司提供建议意见时,也能发挥积极的正向作用。
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2.2 关于独立董事地域特征的研究
Masulis et al.(2012)、刘春等(2015)考察了异地任职的独立董事在异地非关联并购事件中的作用,研究发现,当并购公司的独立董事成员中有来自与被并购公司所在地一致的独立董事时(相对于并购公司来说,可以成为异地独立董事),异地并购的效率会有明显提升、并购的成功率大大提升,该结果表明异地独立董事发挥咨询功能的发挥是通过异地独立董事带来的本地社会关系,通过地域差异侧面证实了独立董事在公司治理、决策中咨询功能发挥的作用途径,Daniel et al.(2013)的观点也认为异地独立董事主要是依靠为企业提供咨询功能来达到帮助企业提升价值的目标。孙亮、刘春(2014)通过收集我国上市公司独立董事的数据和信息,发现在我国上市公司中异地任职的独立董事的已经是一种不容忽视的现象,因此,通过从独立董事职能作用入手研究该现象的原因和经济后果,研究结果表明,由于异地任职独立董事由于监督成本相对来说更高,对企业来说更加看重的是其专业知识、社会关系带来的咨询作用,其中,非国有企业对咨询作用的需求表现的更为强烈。曹春方、林雁(2017)也关注到了异地独立董事广泛分布的现象,究其原因,提出了三个对立假设,即“咨询有效”。“咨询无效”。“监督无效”,并以公司的整体投资效率作为研究方向,实证检验结果显示,异地任职独立董事由于“监督无效”,其所任职的企业存在更为明显的过度投资现象。
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3 独立董事本地任职与企业内部控制质量的基础理论 ....... 16
3.1 内部控制质量及其衡量标准.............. 16
3.1.1 内部控制质量的概念........ 16
3.1.2 内部控制质量的衡量标准.... 16
3.2 独立董事本地任职及其经济效果...... 18
3.2.1 独立董事本地任职的定义........... 18
3.2.2 独立董事本地任职的经济效果.............. 18